Misiunea de compilare, faza pregatitoare a auditului

Prezentarea situatiilor financiare, potrivit referentialului contabil

In cadrul acestui tip de misiune de audit, auditorul nu exprima niciun tip de asigurare in cadrul raportului sau, chiar daca utilizatorii lui beneficiaza de informatii financiar contabile. Procedurile aplicate in cadrul misiunii nu vizeaza obtinerea unei asigurari referitoare la situatiile financiare, utilizatorii informatiilor furnizate de catre acest tip de misiune se bazeaza pe ajutorul furnizat de catre un profesionist in domeniu in procesul elaborarii de situatii financiare.

Acest tip de misiune de audit este reglementata de catre un standard international specific de asigurare si servicii conexe, prin care sunt stabilite procedurile si principiile fundamentale din punctul de vedere al responsabilitatii profesionistului contabil.
Principalele aspecte avute in vedere sunt:

• obiectivele si principiile fundamentale;

• procedurile specifice si raportarea rezultatelor misiunii.

Obiective si principii

Obiectivul acestui tip de misiune consta in utilizarea competentelor profesionistului contabil in vederea obtinerii si clasificarii de informatii contabile. In acest sens, utilizatorii acestor informatii beneficiaza de incredere ca lucrarile privind situatiile financiare sunt efectuate de catre un profesionist din punctul de vedere al competentelor financiar contabile. O astfel de misiune presupune pregatirea situatiilor financiare, selectarea, clasarea si sinteza informatiilor financiare, cu predilectie a celor din situatiile financiare. Profesionistul contabil trebuie sa aiba in vedere urmatoarele:

• natura misiunii, prin care trebuie sa mentioneze faptul ca aceasta misiune nu reprezinta un audit;

• misiunea realizata nu are drept scop descoperirea de erori, fraude sau alte ilegalitati;

• natura informatiilor furnizate si faptul ca managementul entitatii este responsabil din punctul de vedere al exactitatii si exhaustivitatii informatiilor financiare compilate;

• referentialul contabil pe baza caruia sunt furnizate informatiile compilate;

• obiectivul si raportarea informatiilor financiar contabile.

De exemplu: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare se realizeaza in exclusivitate de catre managementul intreprinderii. In cadrul acestui proces, managementul apeleaza la profesionisti in vederea beneficierii de informatii privind corectitudinea informatiilor din situatiile financiare. Profesionistul contabil va efectua clauzele contractuale stabilite cu clientul, cu mentiunea ca raportul intocmit de catre acesta nu reprezinta un audit financiar contabil, ci un suport informational util in vederea intocmirii si prezentarii situatiilor financiar contabile in concordanta cu un referential contabil acceptat si in vigoare la acea data.

Proceduri

Procedurile aplicate de catre auditor trebuie sa aiba ca obiective cunoasterea generala a operatiunilor efectuate de catre intreprindere, documentele contabile utilizate si referentialul contabil utilizat in procesul intocmirii si prezentarii situatiilor financiare.
In acest context, auditorul nu trebuie:

• sa realizeze investigatii privind fiabilitatea si exhaustivitatea informatiilor furnizate;

• sa evalueze controlul intern;

• sa verifice datele prelucrate;

• sa verifice corectitudinea datelor furnizate managementului.

Dar, daca auditorul constata ca informatiile furnizate de catre management nu sunt corecte, complete sau exacte, trebuie sa revizuiasca procedurile aplicate si sa solicite managementului informatii suplimentare. In cazul in care managementul refuza aceasta solicitare, auditorul este obligat sa intrerupa misiunea de audit.Informatiile furnizate de management trebuiesc verificate in vederea asigurarii faptului ca acestea nu contin erori semnificative, prin aceasta notiune intelegandu-se:

• erori datorate aplicarii eronate a reglementarilor legale in vigoare;

• inexistenta unui referential contabil utilizat in intocmirea si prezentarea situatiilor financiare.

Dupa analizarea acestor elemente specifice acestei misiuni, auditorul trebuie sa se asigure ca managementul intreprinderii care solicita aceasta misiune cunoaste faptul ca responsabilitatea intocmirii si prezentarii situatiilor financiare ii revine exclusiv.
Aceasta comunicare poate fi facuta prin intermediul unei scrisori de confirmare, prin care informatiile contabile furnizate sunt exacte, exhaustive si semnificative in procesul prelucrarii lor de catre auditor.

Raportul misiunii

Raportul de audit trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele elemente:

• titlul si destinatarul raportului;

o mentiune potrivit careia aceasta misiune s-a desfasurat dupa un

• standard international de audit;

• indicarea independentei auditorului fata de intreprinderea solicitanta a acestei misiuni;

• responsabilitatea intreprinderii privind intocmirea si prezentarea situatiilor financiare;indicarea naturii serviciului conex realizat de catre auditor: examen limitat, examinarea de informatii sau misiune de compilare;

• un paragraf prin care se mentioneaza deficientele constatate in cadrul misiunii;

• un paragraf prin care se mentioneaza ca rezultatele misiunii reprezinta exclusiv prelucrarea datelor furnizate de managementul intreprinderii si faptul ca pot exista erori sau fraude nedescoperite din cauze obiective si ale lipsei unor informatii puse la dispozitia auditorului;

• data si semnatura auditorului.

Este de preferat ca pe fiecare foaie de lucru, auditorul sa mentioneze faptul ca situatiile financiare nu au fost auditate in cadrul acestor tipuri de misiuni.