Examinarea informatiilor financiare pe baza de proceduri convenite

Etapa determinanta in eficientizarea metodelor manageriale

In cazul misiunilor de examinare a informatiilor financiare pe baza de proceduri convenite, auditorul nu exprima niciun tip de asigurare asupra continutului informatiilor auditate, acesta intocmind un raport al probelor de audit constatate. In acest sens, utilizatorii acestui raport trag propriile concluzii asupra modului in care procedurile verificate au fost corect aplicate.

Misiunea de audit presupune aplicarea unor proceduri de audit stabilite de comun acord cu clientul si alte parti beneficiare ale informatiilor furnizate de raportul de audit realizat in cadrul acestei misiuni.

Aceasta misiune de audit este reglementata de catre un standard international de asigurare si de misiune conexa a unei misiuni de audit prin care sunt stabilite procedurile si principiile fundamentale aferente acestei misiuni de audit, precum si responsabilitatile auditorului.

Principalele aspecte urmarite sunt:
a. obiectivele si principiile fundamentale ale misiunii;
b. procedurile aplicate si raportarea rezultatelor misiunii.

Obiective

Obiectivul unei astfel de misiuni de audit este reprezentat de procedurile si tehnicile de audit financiar care au fost stabilite de comun acord cu clientul si alte parti interesate, aplicate asupra unui obiect al auditarii stabilit, de asemenea, in comun, activitati urmate de comunicarea rezultatelor aplicarii acestora. In urma desfasurarii etapelor specifice, auditorul intocmeste si prezinta un raport de audit privind constatarile rezultate din procedurile convenite, fara a exprima o opinie sau asigurare privind obiectul auditarii. Beneficiarii raportului de audit si alte parti interesate trag propriile concluzii privind rezultatele aplicarii procedurilor si tehnicilor de audit in legatura cu obiectul misiunii de audit.

De exemplu, o intreprindere care isi desfasoara activitatea pe baza de proceduri de lucru solicita un audit extern independent pentru a verifica daca:
a. procedurile de lucru au fost intocmite corect si sunt eficiente, daca sunt aplicate in conformitate cu continutul lor;
b. aceste proceduri sunt respectate de catre angajatii intreprinderii si, mai ales, de management, in vederea luarii unor decizii eficiente cu privire la realizarea prevederilor din planul de afaceri al exercitiului financiar curent, dar si al exercitiilor financiare anterioare.

Principii

In prima situatie, auditorul are misiunea de a verifica daca ele au fost intocmite pe o baza reala, fara a exista indicii ca acestea au fost intocmite numai pentru faptul ca trebuie sa fie prezente sub forma de „mobilier”. Acest fapt este intalnit in multe dintre intreprinderile care au astfel de proceduri stabilite in interiorul acestora, de catre angajatii sai. Este o eroare din partea AGA, nu a CA, sa solicite realizarea de proceduri de lucru de catre angajatii intreprinderii, inclusiv a membrilor CA, deoarece si aceste persoane sunt tot angajati. AGA doreste realizarea unor economii, dar uita ca, de regula, aceste proceduri de lucru realizate intern sunt in majoritatea cazurilor nule, iar activitatea se desfasoara tot in mod haotic, deciziile sunt luate, de asemenea, in mod instinctual, fara a avea un fundament economic stabilit pe baza unor principii fundamentale specifice.

Tot in cadrul verificarii continutului procedurilor de lucru, auditul este necesar si in cazul in care acestea au fost stabilite de catre o entitate specializata in acest sens. Aceasta verificare este utila deoarece realizarea unor asemenea proceduri este o problema de durata, fiindca aceasta activitate presupune cunoasterea la un nivel inalt a intreprinderii si activitatii sale. Firma specializata care implementeaza asemenea proceduri este interesata a realiza intr-un timp cat mai scurt, iar actionarii trebuie sa se asigure ca au dat banii pe un continut viabil intreprinderii lor.

In al doilea rand, dupa ce aceste proceduri au fost realizate corect si viabil pentru intreprindere, auditorul trebuie sa verifice daca ele sunt aplicate corect de catre angajatii intreprinderii.

In functie de aceste doua aspecte fundamentale, auditorul va intocmi si prezenta, de regula AGA, un raport al constatarilor realizate, iar acestia vor trage singuri concluziile pe baza raportului auditorului si vor dispune masurile aferente concluziilor primite. In vederea intocmirii si prezentarii raportului, auditorul trebuie sa se asigure ca utilizatorii si alte parti interesate au inteles scopul acestei misiuni, astfel incat, dupa finalizarea acesteia, sa existe un consens al concluziilor trase prin intermediul acestui raport. In acest sens, asigurarea auditorului trebuie sa se refere la:
a. natura misiunii conexe, in sensul ca aceasta nu reprezinta un audit financiar;
b. obiectivul si principiile misiunii de servicii conexe;
c. prezentarea informatiilor care formeaza continutul acestor proceduri convenite;
d. natura, programarea in timp si implementarea procedurilor care vor fi aplicate;
e. tipul de raport utilizat pentru transmiterea constatarilor obtinute cu ocazia realizarii acestui tip de misiune.

Proceduri

In vederea realizarii acestui tip de misiune, auditorul trebuie sa utilizeze elemente probante obtinute in timpul activitatilor desfasurate, ca baza a constatarilor prezentate in raportul sau. Principalele proceduri pot consta in urmatoarele:
a. solicitari de informatii si explicatii ale angajatilor intreprinderii;
b. verificarea aplicarii procedurilor de lucru verificate;
c. observatii directe ale modului de aplicare a procedurilor de lucru;
d. chestionare adresate angajatilor si tertilor intreprinderii.
Raportarea rezultatelor acestei misiuni se realizeaza in cadrul unui raport de audit specific, care trebuie sa contina un set de elemente componente obligatorii care il particularizeaza fata de celelalte rapoarte de audit aferente altor misiuni realizate de catre auditor.