Orientarea si planificarea auditului financiar contabil

Depistarea sumelor semnificative poate influenta deciziile utilizatorilor

Aceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii sale, deoarece este etapa care urmeaza dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contabil. Principalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la obtinerea de informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit financiar contabil.

Concret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt urmatoarele:

• culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de catre intreprindere;

• determinarea si studierea domeniilor si sistemelor semnificative ale intreprinderii;

• alcatuirea planului de misiune al auditului financiar contabil;

• alcatuirea programului de lucru al auditului financiar contabil;

• supervizarea misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit cadrului teoretic, conceptual si legal, trebuie sa fie auditor financiar autorizat de catre Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR).

Culegerea si prelucrarea de informatii

In cadrul acestei etape, obiectivele auditorului constau in cunoasterea activitatii desfasurate de catre intreprindere, iar in acest sens auditorul trebuie sa aplice tehnici si proceduri specifice, cum ar fi: obtinerea de informatii despre activitatea si domeniul de activitate al intreprinderii, informatii obtinute atat de la management, cat si de la personal, cereri de consultare a documentelor intreprinderii, studierea organigramei si examinarea analitica a indicatorilor statici si dinamici ai acesteia. Auditorul va pune accent pe studierea politicilor financiare si manageriale utilizate, modul de organizare a contabilitatii, practicile si politicile contabile proprii, sistemul de contabilitate si de control intern.

Domeniile si sistemele semnificative

Aceste notiuni sunt determinante in cadrul misiunii, deoarece aceasta etapa presupune identificarea zonelor de risc ale intreprinderii, identificarea elementelor pentru care auditorul trebuie sa puna un accent deosebit, stabilirea procedeelor si tehnicilor care trebuie aplicate in vederea analizarii acestor elemente. In general, domeniile si sistemele semnificative ale unei intreprinderi se refera la principalele activitati desfasurate de catre aceasta, cum ar fi: activitatea de aprovizionare, productie, comercializare si alte activitati preponderente. Pornind de la aceste domenii semnificative, auditorul trebuie sa identifice conturile care evidentiaza tranzactiile realizate din urmatoarele puncte de vedere: in primul rand, auditorul trebuie sa verifice tot fluxul informational al acestor domenii semnificative, iar in al doilea rand, trebuie sa fie studiate cu atentie suplimentarea acelor sume care au valori foarte mari, frecventa lor si influenta acestora in situatiile financiare. Acest punct de vedere este justificat pentru ca aceste valori mari pot influenta deciziile utilizatorilor externi ai situatiilor financiare.

Planul misiunii de audit

Acest instrument este util pentru demararea efectiva a misiunii de audit financiar contabil, avand ca obiectiv stabilirea etapelor de desfasurare a misiunii, dar si a riscurilor care trebuie gestionate cu ocazia desfasurarii acesteia. Prin intermediul acestui instrument se poate determina:

• natura si dimensiunea verificarilor realizate;

• organizarea misiunii astfel incat la finalizarea acesteia auditorul sa poata exprima o opinie rezonabila privind situatiile financiare auditate ale intreprinderii.

Planul misiunii de audit are la baza programul de munca, principalele elemente ale acestui document fiind: alegerea membrilor echipei de audit, repartizarea lucrarilor de audit pentru fiecare membru in parte, apelul la experti externi pentru activitati care nu tin de competenta membrilor echipei de audit, coordonarea misiunii de audit intre membrii echipei, obtinerea unui calendar al sedintelor AGA si CA, termenul de finalizare a misiunii si data predarii raportului de audit. Planificarea misiunii de audit financiar contabil are la baza Standardul International de Audit nr. 300 „Planificare”.

Principalele elemente componente ale unui plan de audit financiar contabil sunt: prezentarea intreprinderii, paragraful privind informatiile contabile obtinute, prezentarea obiectivului misiunii, prezentarea sistemelor si domeniilor semnificative, orientarea programului de lucru, prezentarea echipei si a bugetului de misiune, termenul de finalizare a misiunii.Programul de munca este util pentru a stabili natura, derularea si intinderea procedurilor de audit necesare misiunii. El reprezinta un ansamblu de instrumente care permit un control mai bun al executarii lucrarilor. De asemenea, prin intermediul acestui instrument se permite detalierea obiectivelor auditului, prezentarea bugetului de timp necesar fiecarei etape din planul realizat si cuantificarea acestor indicatori pentru fiecare membru al echipei de audit.


Supervizarea misiunii

Aceasta etapa este importanta deoarece, dupa repartizarea lucrarilor in timp si pe fiecare membru al echipei de audit, seful misiunii care este auditorul financiar trebuie sa supravegheze si sa verifice toate activitatile desfasurate de fiecare membru al echipei de audit, pentru ca responsabilitatea unei misiuni de audit financiar eficiente revine sefului misiunii, adica auditorului financiar.