Decontul de TVA se depune numai pentru lunile de plata

Taxa pe valoarea adaugata se incaseaza la locul efectuarii operatiunii

Potrivit Ordinului Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF) nr. 1498/ octombrie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (301) „Decont special de taxa pe valoarea adaugata” de la 1 noiembrie 2008, persoanele care sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa declare la administratiile financiare TVA-ul care li s-a platit, doar in lunile in care operatiunile au fost exigibile.

Majoritatea livrarilor si achizitiilor de bunuri din cadrul UE (intracomunitare) se pot incadra in randul operatiunilor triunghiulare. TVA-ul se incaseaza la locul efectuarii operatiunii.

Operatiuni intracomunitare

TVA-ul, fiind o taxa pe consum, se aplica in tara de consum si trebuie colectat de statul unde are loc consumul final. Beneficiarul bunurilor livrate, in cadrul unei asemenea inlantuiri de tranzactii intracomunitare, din categoria operatiunilor triunghiulare, este o persoana inregistrata in scopuri de TVA pe teritoriul statului sau.
Potrivit modificarilor aduse de Ordinul ANAF, sectiunea 1 „Achizitii intracomunitare - altele decat mijloacele de transport noi si produsele accizabile“ se completeaza numai de catre persoanele impozabile care efectueaza doar livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau persoanele impozabile supuse regimului special de scutire pentru intreprinderile mici, care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA si nici nu au obligatia de a se inregistra. De asemenea, sectiunea 1 se completeaza si de persoanele juridice neimpozabile, care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 1.533 din Codul Fiscal, si care declara achizitiile intracomunitare, altele decat achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi sau de produse accizabile, precum si achizitiile efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare pentru care sunt obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. e) din Codul Fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, inclusiv sumele inscrise in facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

Prestatorii de servicii

Sectiunea a 2-a „Operatiuni prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b)-d) si f)-g) din Codul Fiscal“ se completeaza de catre prestatorii de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite in strainatate, in favoarea unor beneficiari din Romania, obligatia platii revenind beneficiarilor. Din aceasta categorie fac parte:
1. inchirierea de bunuri mobile corporale;
2. operatiuni de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;
3. transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate si marketing;
5. serviciile de consultanta, de inginerie, juridice si de avocatura, serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;
6. prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
7. operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;
8. punerea la dispozitie de personal;
9. telecomunicatiile. Sunt considerate servicii de telecomunicatii serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii;
10. serviciile de radiodifuziune si de televiziune;
11. serviciile furnizate pe cale electronica. Sunt considerate servicii furnizate pe cale electronica: furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice (software) si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de invatamant la distanta. Atunci cand furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, serviciul furnizat nu reprezinta un serviciu electronic;
12. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice sau a unui drept mentionat mai sus;
13. prestarile de servicii efectuate de intermediari care intervin in furnizarea prestarilor prevazute mai sus.

Tot la sectiunea a doua sunt incluse operatiunile prevazute la art.151 alin. (1) lit. (b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, care sunt prestari de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite in strainatate, pentru care locul prestarii este in Romania, altele decat cele de la art. 150 alin. (1) lit. (b), dar prestatorul nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, obligatia platii taxei pe valoarea adaugata revenind beneficiarului din Romania.

Tratamentul masinilor noi

Sectiunea a treia „Achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi“ se completeaza de catre persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA si care nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153 din Codul Fiscal, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art. 1.531 din acelasi cod, care efectueaza achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor se afla in perioada de raportare, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitiile intracomunitare de bunuri.

Depunerea decontului si plata TVA se vor face inainte de inmatricularea mijlocului de transport nou in Romania, care face obiectul unei achizitii intracomunitare, de catre persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, inclusiv de persoanele fizice.

Pana acum, TVA se platea pana pe 25 a lunii urmatoare achizitiei intracomunitare si nu se solicita la inmatriculare dovada platii.

Achizitiile de produse accizabile

Sectiunea a patra „Achizitii intracomunitare de produse accizabile“ se completeaza de catre persoanele impozabile care nu sunt inregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153 din Codul Fiscal si persoanele juridice neimpozabile, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art. 1.531 din acelasi cod, care efectueaza achizitii intracomunitare de produse accizabile (livrari de gaze naturale sau energie electrica), pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitiile intracomunitare de bunuri.

Termene de depunere

Decontul special al taxei pe valoarea adaugata se depune pana la 25 a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor, adica a fost primita factura prestatorului sau a fost efectuata plata catre prestator, in cazul platilor fara factura sau, dupa caz, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei stabilite prin contract pentru plata ratelor de leasing si/sau celei in care au fost efectuate plati in avans - pentru leasing extern. De asemenea, Decontul 301 se depune inainte de inmatricularea in Romania a unui mijloc de transport nou, dar nu mai tarziu de data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit achizitia intracomunitara a masinii. Nedepunerea la termen a Decontului special de TVA - 301 se sanctioneaza cu amenda de la 500 lei la 1.000 lei pentru persoane fizice si de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoane juridice.